劳务派遣、劳务外包、人力资源外包的区别


对于企业来说,劳动力是最重要的成本支出。

但企业用工可不止这么单一。

除了劳务派遣,企业在日常经营中还经常采用劳务外包形式,比如建筑业把一些小工程分包给建筑劳务公司。

那么劳务派遣模式、劳务外包模式、人力资源外包服务这几种模式的区别在哪里呢?

劳务派遣

财税 【2016】第47号政策的通知对劳务派遣服务的定义是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣属于现代服务业,一般纳税人税率是6%,小规模纳税人适用于3%,但是我们知道,对于劳务派遣公司来说,最主要的成本就是劳务人员的工资、社保,这部分是无法取得进项抵扣的,所以如果全额对其征收增值税,对这类公司来说就是巨大负担。

提供劳务派遣服务,你可以选择差额计税,也可以选择全额征税。差额计税就是由你取得的总价和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利以及为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

但扣除这部分你就不能开专用发票了,因为你扣除部分是没有交过增值税的,开专票给下游抵扣不合理,所以只能差额开具增值税专用发票。

当然还可以利用差额开票方式开具一张增值税专用发票。

那么劳务接受方取得发票后,专票部分抵扣,其他部分计入相应成本费用即可。

我采用新系统差额开票方式开具增值税专用发票,因为按规定,扣除部分18240不能开具增值税专用发票,所以不得全额按照21000开具一张增值税专用发票,可以按规定开一张21000的差额发票。

差额纳税的纳税人,应当向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号规定按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。

人力资源外包服务
人才委托招聘其实就是人力资源外包的一种。
 
但是财税 【2016】第47号明确了,人力资源外包服务是一个经纪代理行为。

同时47号文规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括由客户单位委托代为向客户单位职工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。「注意这个描述和劳务派遣是本质不同的」从客户方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不能开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

人力资源外包和劳务派遣是有本质区别的,主要就是看人是属于谁,劳务派遣人是属于劳务派遣公司;而人力资源外包,人是属于委托方的,委托方只是委托外包公司代理其工资发放,社保缴纳,人才招聘等事宜。

本质上的区别也使得他们在增值税缴纳上也适用不同的税目。劳务派遣是人力资源服务,而人力资源外包服务是经纪代理服务。

人力资源外包就是一个经纪代理服务,代收代付的工资社保本身就不是销售额的构成,根本不存在差额纳税的前提。

劳务外包

是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构,由相关机构自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。

劳务外包如果是发包给建安行业,实质就是建筑劳务分包,那么这样就按照建筑业税率10%计税。如果是劳务外包给机械加工,那就是属于外协外扩,按照加工修理修配税率16%计税。其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下,按照6%计税。

劳务外包和劳务派遣又不同,劳务派遣提供派遣工,而劳务分包为针对相对独立的项目提供所有劳务服务。

对劳务派遣而言,只提供约定的派遣人员数量,派遣人员完成的工作量与劳动派遣公司无关;

对劳务分包而言,发包方需要的是分包公司自己完成约定的“工作量”,至于承包方使用多少劳动力与发包单位没有实质关系。

劳务派遣签订的是劳务派遣合同,结算方式是工作人数乘单价;劳务分包签订的是劳务分包合同,结算方式是工作完成量乘单价。

劳务外包不需要劳务派遣资质,只是根据不同的外包业务的要求,可能需相关行业的资质,比如建筑行业,肯定要有建筑相关资质。如图:

劳务派遣需要人力资源和社会保障局颁的许可资质,如图:

其实这就是一个劳动力外包,属于人力资源服务下的,按6%计税。

总结

1、工资薪金不需要发票入账,与企业建立雇佣关系的员工向企业提供的服务不属于增值税应税范围,不需要开具发票。

2、劳务派遣和劳务外包方式下,人都不是企业的,其他们的劳动关系在劳务公司、外包公司,企业需要取得发票作为核算依据和税前扣除凭证,由于人不与企业直接形成劳务合同关系,因此社保、个税也不由企业直接负责,都会间接以劳务费形式转嫁在企业用工成本上。

3、劳务派遣是以人为单位来结算,劳务外包是以工作量为单位来结算。

4、人力资源外包服务是企业把人力资源部分职能交第三方打理,人或者企业个人,当然这部分人的报酬也应计入工资来核算。代理费单独取得发票,可以抵扣。

5、劳务派遣、劳务外包取得发票计入企业劳务成本核算,具体根据劳务的情况,相应纳入管理费用-劳务费、销售费用-劳务费或者销售成本中去。

6、发票开具方式除了文章的举例,还有其他开具方式,比如差额开具,直接在一张发票体现等,开具方法不是唯一方式。

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